Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)

В этой связи, развитие и охрана окружающей среды в Казахстане является составной частью всех отраслевых политик, которые формируются центральными государственными органами, территориальными подразделениями в регионах и МИО.

За более чем 15-летний период работы в этом направлении, в стране был принят и обновлялся Экологический кодекс, реализованы программы «Жасыл ел» и «Жасыл даму» и другие.

В контексте реализации Стратегии «Казахстан-2050», ориентированной на формирование устойчивой и эффективной модели экономики, в том числе посредством перехода страны на «зеленый» путь развития, в стране реализуется Концепция по переходу Республики Казахстан к «зеленой экономике», утвержденная Указом Президента Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 577, а также инициирован Национальный проект «Зеленый Казахстан», утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 12.10.2021 года № 731.

Стратегический курс государства и программные документы в исследуемой предметной области указывают на то, что Казахстан взял ориентир на построение эффективной «зеленой» экономики с высоким качеством жизни населения, бережным и рациональным использованием природных ресурсов в интересах нынешнего и будущих поколений, в том числе в соответствии с принятыми на себя международными экологическими обязательствами.

В соответствии с ЗРК ГАФК в компетенции ВАП РК наряду с другими входит осуществление аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды.

При организации и проведении экологического государственного аудита в контексте аудита эффективности в отечественных условиях в соответствии с утвержденными международными стандартами (GU1D 5200, GUID 5201) должны учитываться его следующие направления:

- эффективность природоохранных программ;

- воздействие других программ на окружающую среду;

- системы экологического менеджмента и экологическую отчетность;

- оценку предлагаемой экологической политики и программ;

- решение сквозных экологических проблем.

Аудит соответствия экологическим требованиям может быть связан с обеспечением уверенности в том, что деятельность правительства осуществляется в соответствии с соответствующими природоохранными законами, стандартами и политикой как на национальном, так и на международном (где это уместно) уровнях.

При этом элементы аудита соответствия требованиям и аудита эффективности часто могут дополнять друг друга.

В ходе аудита финансовой отчетности могут быть рассмотрены следующие экологические вопросы:

- инициативы по предотвращению, уменьшению или устранению ущерба окружающей среде;

- сохранение возобновляемых и не возобновляемых ресурсов;

- последствия нарушения природоохранных законов и других - нормативных правовых актов;

- последствия субсидиарной ответственности, налагаемой государством.

В свою очередь, международные стандарты в исследуемой предметной области легли в основу национальных методологических документов. В частности, методологические особенности проведения аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды регламентируются в документах внутреннего использования. Так, согласно Методике по проведению аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды с учетом международного опыта, утвержденной приказом Председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета № 185-н/қ от 30 сентября 2019 года (Методика).

Методика определяет этапы, цель, направления и критерии проведения государственного аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды (ООС), осуществляемого органами внешнего государственного аудита и финансового контроля.

Данный методологический документ был разработан в соответствии нормативными правовыми актами Республики Казахстан, регулирующими вопросы внешнего государственного аудита и финансового контроля, с учетом приемлемых положений международных стандартов: ISSAI 5110 «Руководство по проведению аудита деятельности, направленное на защиту охраны окружающей среды в будущем», ISSAI 5120 «Экологический аудит и аудит правильности», ISSAI 5130 «Устойчивое развитие: роль высших органов финансового контроля», ISSAI 5140 «Сотрудничество высших органов финансового контроля по аудиту международных экологических соглашений».

Согласно Методике аудит в сфере ООС представляется как систематизированный процесс получения, изучения информации об аудируемом объекте и оценки его деятельности на основе осуществления независимой проверки его соответствия или несоответствия определенным критериям, с выработкой рекомендаций по повышению эффективности деятельности объекта аудита.

Целью аудита в сфере ООС является формирование независимой, компетентной и объективной оценки деятельности и бюджетных затрат, направленных на охрану окружающей среды, и подготовки рекомендаций для:

- оказания содействия объектам государственного аудита по устранению и/или недопущению существующих и/или потенциальных системных проблем, недостатков и нарушений;

- повышения эффективности, усиления прозрачности и подотчетности управления и администрирования деятельности объекта государственного аудита.

Аудит в сфере ООС состоит из следующих этапов:

- формирование перечня объектов государственного аудита;

- планирование отдельного аудита, включающее предварительное изучение объектов аудита, подготовку Плана аудита, Программы аудита, Аудиторского задания и Поручений;

- проведение отдельного аудита, включающее организационные основы проведения аудиторского мероприятия, составление и оформление Аудиторских отчетов, Аудиторского заключения;

- осуществление мониторинга исполнения рекомендаций, содержащихся в Аудиторском заключении, и Предписаний.

В соответствии с Методикой определены направления аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды:

- аудит государственного регулирования в сфере охраны окружающей среды и государственного управления в области использования природных ресурсов;

- аудит эффективности реализации программных документов в сфере охраны окружающей среды;

- аудит системы управления окружающей средой.

В рамках государственного регулирования в сфере охраны окружающей среды и государственного управления в области использования природных ресурсов важно определить перечни государственных органов и организаций, имеющих полномочия и осуществляющих:

- техническое регулирование в сфере охраны окружающей среды;

- государственную экологическую экспертизу;

- государственный экологический контроль;

- деятельность в системе экономического регулирования охраны окружающей среды, системе финансирования природоохранных мероприятий, стимулирование внедрения наилучших экологически чистых технологий;

- инвентаризацию парниковых газов;

- государственный экологический мониторинг;

- государственный учет природопользователей, источников и участков загрязнения окружающей среды;

- экологическое образование и просвещение.

Содержание Методики определяет критерии, которые могут быть использованы в рамках проведения аудита в сфере ООС.

В частности, используются общие и специфичные, качественные и количественные критерии, основанные на экологических требованиях, установленных законодательством Республики Казахстан, документами СГП, международными соглашениями. Например, государственный аудитор может использовать следующие общие критерии, которые определены Экологическим кодексом Республики Казахстан:

1. достижение государством цели по обеспечению благоприятной окружающей среды для жизни и здоровья человека (уровень социально значимых заболеваний населения, а также снижение материнской и младенческой смертности, увеличение/уменьшение спроса на медицинские услуги по диагностике и лечению болезней, связанных с воздействием вредных факторов окружающей среды (болезни органов дыхания, онкологические заболевания, аллергические болезни и т.д.);

2. охрана окружающей среды и сохранение биоразнообразия (в том числе распределение квот на выбросы парниковых газов операторам установок; увеличение или уменьшение популяции диких птиц и животных, лицензирование деятельности в сфере охраны окружающей среды; экологическое нормирование; выдача экологических разрешений и др.);

3. соответствие экологического нормирования условиям социального и экономического развития с учетом состояния окружающей среды (нормативы качества окружающей среды, нормативы эмиссий и нормативы в области использования и охраны природных ресурсов);

4. обеспечение и реализация права Республики Казахстан на разработку своих природных ресурсов и отстаивание национальных интересов в вопросах использования природных ресурсов и воздействия на окружающую среду (участие в международных рабочих группах и ратификация различных международных соглашений в сфере охраны окружающей среды);

5. обеспечение гласности принимаемых мер в области охраны окружающей среды (доступ к отдельным сведениям и данным, составляющим общедоступную экологическую информацию, распространение в средствах массовой информации, в специальных изданиях, размещение в Интернете, а также с применением иных общедоступных информационно-коммуникационных средств);

6. другие критерии в зависимости от цели аудиторского мероприятия.

Вместе с тем, могут быть использованы и, так называемые, специфические критерии в разрезе областей государственного экологического мониторинга:

1. Состояние воздушного бассейна:

- соблюдение предельного уровня концентрации основных загрязняющих атмосферный воздух веществ в выхлопных газах;

- соблюдение требований по охране атмосферного воздуха при складировании и сжигании отходов;

- анализ ведения мониторинга состояния атмосферного воздуха и осадков.

2. Использование и охрана водного фонда:

- эффективное и рациональное использование водных ресурсов в целях поддержания, воспроизводства и сохранения биологического равновесия на водном объекте;

- использование трансграничных вод на основе их экологически обоснованного и рационального управления;

- соблюдение предельных норм сбросов сточных вод, ориентация на жесткие нормы водосбережения, соответствующие современным техническим достижениям и экономически возможным условиям водопользования;

- соблюдение экологических требований при проведении морских научных исследований на континентальном шельфе Республики Казахстан;

- соблюдение нормативов качества воды.

3. Использование земельных ресурсов и недр:

- выполнение комплекса мероприятий по предотвращению и ликвидации процессов, вызывающих деградацию земель, восстановлению и сохранению плодородия почв;

- соблюдение экологических требований при строительстве и реконструкции предприятий, сооружений и иных объектов, обеспечивающих принятие мер по рекультивации земель;

- соблюдение экологических требований при вводе в эксплуатацию и эксплуатации предприятий, сооружений и иных объектов в части выполнения запроектированных работ по рекультивации земель;

- обеспечение сохранности недр от загрязнения, обводнения и техногенных процессов, приводящих к порче месторождения и других объектов окружающей среды;

- соблюдение экологических норм и правил при использовании недр и переработке минерального сырья;

- соблюдение проектных решений по вопросам охраны окружающей среды при добыче и переработке минерального сырья.

4. Управление отходами:

- анализ ведения Государственного кадастра отходов производства и потребления;

- обеспечение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при складировании и размещении отходов;

- соблюдение правил трансграничной транспортировки опасных отходов;

- анализ ведения Государственного кадастра источников выбросов и поглощений парниковых газов.

5. Развитие и охрана растительного и животного мира:

- оценка состояния объектов растительного мира в целях их изучения, охраны, воспроизводства и устойчивого использования;

- выполнение мероприятий по воспроизводству лесов на участках государственного лесного фонда с соблюдением экологических и санитарно-эпидемиологических требований;

- оценка возможных последствий деятельности аудируемого объекта для растительного и животного мира, экосистем и состояния здоровья населения, в том числе анализа случаев заболеваний и смерти, вызванных нарушением качества окружающей среды;

- соблюдение экологических требований при регулировании численности животных, при интродукции, реинтродукции и гибридизации видов животных, при рыболовстве, при использовании полезных свойств и продуктов жизнедеятельности животных;

- исполнение мероприятий по вопросам охраны, воспроизводства и использования животного мира, предусмотренные документами СГП Республики Казахстан.

6. Развитие «зеленой экономики»:

- энергосбережение и внедрение технологий по оптимальному потреблению электроэнергии и воды;

- использование возобновляемых и альтернативных источников энергии.

Необходимо учесть, что специфика проведения аудита в сфере ООС связана с разделением сферы ответственности между государственными органами, заинтересованными в реализации основных задач в сфере окружающей среды.

В случае, если объем выделенных средств на реализацию программных документов в сфере охраны окружающей среды незначителен при значительном потенциальном воздействии программы, аудит, в основном, должен быть направлен на эффективность программы или мероприятия, анализ достижения такого воздействия, чем на экономичность применяемых административных методов или эффективность использования задействованных ресурсов.

При этом аудит эффективности программных документов необходимо проводить в два следующих последовательных этапа:

1) на первом этапе государственному аудитору необходимо провести анализ наличия документов экологической политики и планов мероприятий, отвечающих ее целям, с определением ответственных исполнителей и источников финансирования. Результатом первого этапа является полный лист программных документов, затрагивающих сферу охраны окружающей среды;

2) на втором этапе аудита эффективности программных документов государственному аудитору с позиции профессионального суждения необходимо применить аудиторские процедуры, наиболее подходящие и уместные для осуществления оценки:

- существующей взаимосвязи между целевыми индикаторами планов развития государственных органов, планов развития областей, городов республиканского значения, столицы с долгосрочными и среднесрочными стратегическими документами страны;

- полноты конкретных и достижимых экологически значимых целей и задач с конкретными целевыми показателями и индикаторами;

- существующей ситуации на основании изучения отчетной информации государственных органов о ходе реализации программных документов страны.

Результатом проведения аудита в сфере ООС должна стать оценка эффективности использования средств, а также получения уверенности в том, что деятельность в этой сфере осуществляется в соответствии с экологическим законодательством, стандартами и стратегиями, как на национальном, так и международном уровнях, а также в обеспечении экономичной, эффективной и результативной реализации программных документов в сфере охраны окружающей среды.

Порядок оформления аудиторской отчетности по итогам проведенного аудита в сфере ООС осуществляется в соответствии с требованиями Правил проведения законодательно утвержденных типов государственного аудита (аудит финансовой отчетности, аудит эффективности и аудит соответствия).

Таким образом, опираясь на международные стандарты в области организации и проведения внешнего государственного экологического аудита, а также кейсы зарубежных BOA, практикующих его, вне зависимости от того, будет ли он проводиться в качестве самостоятельного вида аудита или в форме трех законодательно закрепленных типов государственного аудита, необходимо выделить ключевые аспекты практического внедрения экологического аудита, в том числе в разрезе этапов аудиторского мероприятия:

1. Тот факт, что задачами ВАП РК являются анализ, оценка и проверка эффективного и законного управления национальными ресурсами (финансовыми, природными, производственными, кадровыми, информационными) для обеспечения динамичного повышения качества жизни населения и национальной безопасности страны, а также в компетенции ВАП РК наряду с другими входит осуществление аудита эффективности в сфере охраны окружающей среды, дает основания для организации и проведения внешнего государственного аудита без специального мандата, учитывая возрастающую прикладную значимость данного вида государственного аудита.

2. На этапе планирования аудита важное значение имеют результаты мониторинга в области окружающей среды, а именно в процессе выбора темы и объекта аудита. Результаты мониторинга могут служить эффективным дополнением к результатам оценки рисков, на основании которых руководство BOA принимает окончательные решения в части определения темы и объектов аудита. В этом смысле интересной может выступать практика обеспечения актуальности выбранных тем аудита за счет опроса граждан, что послужит подтверждением актуальности выбранной темы аудита (опыт BOA Новой Зеландии). В этой связи в условиях отечественной практики государственного аудита ВАП РК рассмотрел возможность организации мониторинга и независимой проверки эффективности и устойчивости корректирующих мер в области охраны окружающей среды в контексте перехода Казахстана к «зеленой» экономике, в том числе с учетом общественного мнения. Так, на этапе планирования аудиторам можно привлечь экспертов-социологов и включение их в состав аудиторской группы, разработку анкет (опросников) и проектирование фокус-групп в соответствии с передовым опытом BOA зарубежных стран. Также в рамках перехода к цифровой экономике, имеется возможность инициирования систематического цифрового мониторинга или проверки изменений в области экологической политики, предпочтительно наряду с другими областями политики, что также будет способствовать обоснованию выбора темы аудита и объектов предстоящего аудита.

3. На этапе проведения экологического аудита немаловажное значение имеет техническое оснащение ВАП РК на основе внедрения передовых технологий в свою аудиторскую деятельность как важного инструмента получения аудиторских доказательств. Мировая практика применения научно-технических инноваций в аудиторской деятельности не только предоставили аудиторам больше возможностей при выполнении ими своих профессиональных задач, помогли повысить эффективность аудита, но и заставили последних быть более творческими и инновационными в эпоху цифровых технологий. В частности, эксперты отмечают о возможности применения беспилотных летательных аппаратов (дронов), разработанных на основе машинного зрения, для наблюдения за инвентаризацией и оценки состояния природных ресурсов (в части проведения осмотра аудиторами в отдаленных сельских регионах, оценки земель, лесов и водных бассейнов озер и рек).

5.7 АУДИТ ЦЕЛЕЙ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ

Значимость для Казахстана глобальных инициатив в области защиты окружающей среды обусловило не только их поддержку, но и разработку национальных индикаторов. Прежде всего, это касается целей устойчивого развития (ЦУР), направленных на повышение уровня благосостояния населения и коррелирующих со стратегическим курсом государства.

В рамках поддержки Повестки дня на период до 2030 года BOA могут сыграть ключевую роль в обеспечении достижения национальных индикаторов ЦУР по ряду нижеследующих причин:

- во-первых, BOA являются авторитетными внутренними институтами подотчетности, уполномоченными привлекать национальные правительства к ответственности;

- во-вторых, BOA способствуют повышению эффективности работы правительства, предоставляя информацию для национальных систем мониторинга и оценки через независимые оценки эффективности политики и программ, связанных с ЦУР;

- в-третьих, BOA могут предоставлять новую информацию, недоступную через систему контроля и обзора ЦУР, и предлагать рекомендации по улучшению реализации;

- в-четвертых, BOA повышают роль общественности в мониторинге реализации ЦУР, переводя сложную информацию о результатах деятельности правительства в понятную и доступную форму.

Мировой опыт свидетельствует, что тема устойчивого развития зачастую затрагивается в рамках проведения государственного внешнего аудита в качестве всеобщего мирового тренда. BOA как национальные институты подотчетности, они могут использовать свой официальный мандат для надзора и оценки усилий правительства по реализации ЦУР, дополняя работу других институтов и субъектов подотчетности (например, парламентов, гражданского общества и СМИ) и внутренних систем мониторинга и оценки правительств. Юрисдикция высших органов аудита усиливается, когда государство-член переводит ЦУР во внутренние инструменты реализации, такие как национальное законодательство, политика и программы.

Анализ структуры ключевых элементов аудита эффективности, применяемых в деятельности BOA зарубежных стран примерно одинакова, за исключением опыта BOA Канады, которое помимо «экономичности», «эффективности» и «действенности» (economy, efficiency, effectiveness), добавляет такие элементы, как «окружающая среда» и «устойчивое развитие» (environment and sustainable development) (Таблица 5.7.1).

Как видно из данных таблицы, только BOA Канады, ни в одном из рассматриваемых BOA закон о BOA не упоминал об экологическом аудите. Так, Закон Канады «О Государственном аудиторе» определяет статус Уполномоченного по окружающей среде и устойчивому развитию и выделяет аудит ЦУР, направленный на предоставление объективного, независимого анализа и рекомендаций в отношении усилий Федерального правительства по защите окружающей среды, смягчению последствий изменения климата и содействию устойчивому развитию.

Таблица 5.7.1 - Сравнение ключевых элементов аудита эффективности

согласно ISAAI 300 и деятельности BOA зарубежных стран

С принятием Повестки дня на период до 2030 года и ЦУР, устойчивое развитие получило новый импульс, вследствие чего WGEA опубликовала дискуссионный документ и интегрировала ЦУР во все рабочие пакеты. Данная работа продолжается и сегодня, особенно в отношении согласованности мер, реализуемых в рамках страновой политики ЦУР.

На XXII Конгрессе ИНТОСАИ в Абу-Даби в 2016 году одной из главных тем была роль BOA в мониторинге и контроле реализации ЦУР. Конгресс подтвердил заинтересованность BOA в проведении аудиторских проверок и контроле выполнения ЦУР, используя четыре методики:

- проверка готовности национальных правительств к реализации ЦУР;

- проведение аудита эффективности деятельности в контексте ЦУР;

- содействие осуществлению ЦУР, которые предусматривают создание эффективных, подотчетных и прозрачных учреждений на всех уровнях.

В рамках инициативы по поддержке усилий ИНТОСАИ, Комитет по обмену опытом ИНТОСАИ (KSC) и другие партнеры разработали программу «Аудит ЦУР» для содействия BOA в проведении качественного аудита ЦУР. В рамках этой программы 73 BOA и одно региональное аудиторское бюро в Африке, Азии, Карибском бассейне, Европе, Латинской Америке и Тихоокеанском регионе осуществили аудиты готовности к реализации ЦУР.

Итоги этих аудитов представлены в публикации IDI и KSC 2019 года «Готовы ли страны к реализации Повестки дня на период до 2030 года? Выводы и рекомендации высших органов аудита», демонстрирующей, что BOA активно призывают национальные правительства к действиям в новых областях, обеспечивают независимый надзор за выполнением Повестки дня до 2030 года в национальном контексте, разрабатывают рекомендации по повышению готовности и реализации Повестки дня, а также способствуют повышению осведомленности граждан и заинтересованных сторон о значимости реализации ЦУР. В некоторых случаях BOA консультировали национальные правительства в процессе подготовки добровольных национальных обзоров. BOA также выразили намерение перейти от аудита готовности к аудиту реализации ЦУР.

В структуре форм аудита ЦУР следует выделить:

1. Аудит, оценивающий эффективность достижения ЦУР, фокусируется на прогрессе, достигнутом в социальной, экономической и экологической сферах в рамках реализации национальных проектов, а также на вероятности достижения поставленных задач в рамках действующей национальной политики.

Этот вид аудита призван оценить не только эффективность отдельных мер, принятых в рамках утвержденной политики, но и успешность интеграции принципов устойчивого развития в систему государственного управления. BOA могут, посредством аудиторских проверок и в соответствии со своими полномочиями и приоритетами, значительно способствовать государственным усилиям по мониторингу, контролю реализации и выявлению возможностей улучшения во всех ЦУР. ИНТОСАИ играет важную вспомогательную и стимулирующую роль в национальных, региональных и глобальных инициативах по достижению ЦУР, а также в проведении последующего анализа и отслеживании прогресса. Однако, чтобы удовлетворить мировые ожидания, ИНТОСАИ необходимо действовать более всесторонне и эффективно.

2. Аудит реализации ЦУР проводится с целью оценки реализации ряда политических мер, которые способствуют достижению согласованной на национальном уровне цели, связанной с одной или несколькими задачами ЦУР. В ходе такого аудита формируются заключения о прогрессе в достижении согласованной на национальном уровне цели; степени вероятности достижения цели на основе имеющихся тенденций; а также о согласованности национальной цели с соответствующими задачами (задачей) ЦУР. К задачам проведения аудита ЦУР относятся:

- оценка интеграции принципов устойчивого развития в законодательное и нормативно-правовое регулирование, а также в документы стратегического планирования и иные документы;

- оценка полномочий МИО, межведомственного взаимодействия и взаимодействия с заинтересованными сторонами;

- оценка финансирования мероприятий, соотносящихся (связанных) с реализацией ЦУР, и мониторинг показателей их достижения.

В процессе организации аудита ЦУР рекомендуется принять во внимание, что в рамках данного аудита проводится оценка реализации государственной политики с позиции осуществляемого объектами аудита и иными заинтересованными сторонами комплекса мер, направленного на достижение стратегических целей, соотносящихся с ЦУР, что согласуется с положениями профессиональных документов ИНТОСАИ.

3. Аудит деятельности правительственных и государственных учреждений, положительно влияет на уровень доверия в обществе, так как позволяет тем, кому доверены общественные ресурсы, демонстрировать их эффективное использование. С учетом темы аудита рекомендуется включить в его предмет оценку достижения ЦУР на региональном уровне, а также деятельность объектов аудита по их реализации. Поскольку данный аудит будет исследовать деятельность объектов аудита по достижению ЦУР на уровне региона, важно определить и отразить в рамках предмета актуальные для региона ЦУР, учитывая полномочия объектов аудита в рамках разграничения полномочий органов государственной власти, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Перечень анализируемой информации (документов) при проведении аудита ЦУР приведен на Рисунке 5.7.1.

Рисунок 5.7.1. Перечень анализируемой информации при аудите ЦУР

Помимо выполнения стандартов ИНТОСАИ по аудиту эффективности, BOA необходимо определить планируемый итоговый результат аудита ЦУР. Важно предпринимать меры, способствующие достижению этого результата на всех этапах аудита, например, посредством вовлечения заинтересованных сторон в течение всего процесса.

Процесс аудита реализации ЦУР, включающий требования соответствия, итоговые результаты и аспекты ЦУР представлен на Рисунке 5.7.2.

Рисунок 5.7.2. Соблюдение требований стандартов INTOSAI

в рамках аудита ЦУР

Выбор тем аудита реализации ЦУР представляет собой процесс принятия решений по следующим вопросам:

- аудит каких национальных целей необходимо провести?

- аудит какого числа национальных целей необходимо провести?

- когда проводить аудит каждой национальной цели?

При выборе темы для аудита реализации ЦУР, BOA рекомендуется учитывать пять ключевых критериев (Рисунок 5.7.3).

Рисунок 5.7.3. Критерии выбора темы аудита

Предметом аудита может быть эффективность и результативность деятельности, направленной на достижение ЦУР, и реализуемой в рамках национальных проектов, либо эффективность отдельных мер национального проекта, направленных на достижение этих целей. Сфера охвата аудита - это граница аудита, которая напрямую связана с целями аудита. При определении сферы охвата, сроков проведения и зоны ответственности участников, аудиторское мероприятие рассматривается как проект, включающий планирование, организацию, обеспечение, управление и контроль ресурсов для достижения конкретных целей. Для управления аудиторским мероприятием требуется разработка методологий и стратегий управления проектами.

Дизайн аудита реализации ЦУР включает в себя:

- понимание согласованной на национальном уровне цели;

- сочетание ориентированного на результат и системного подхода в аудите реализации ЦУР;

- сохранение контроля над охватом аудита;

- формулировка целей и вопросов аудита на основе ключевых факторов для оценки прогресса в достижении согласованных на национальном уровне целей;

- определение подходящих критериев аудита для аудита выбранных национальных целей;

- разработка Матрицы дизайна аудита для оценки результативности правительственных мер в достижении целей согласованных на национальном уровне;

- завершение оформления плана аудита.

Подход BOA к проведению аудита ЦУР не должен отличаться от процессов, обычно используемых BOA при выборе предметов аудита эффективности. Однако, при выборе предмета, BOA может пожелать рассмотреть связи между отдельными программами и общей стратегией правительства.

ИНТОСАИ рекомендует использовать матрицу дизайна аудита как инструмент для объединения всех этапов работы, проделанной при разработке аудита реализации ЦУР. Эта матрица помогает организовать и структурировать работу, а также оказывает поддержку на этапе проведения аудита (Таблица 5.7.2).

Нижеприведенная матрица включает аудиторские вопросы и соответствующие критерии, а также столбцы для внесения информации, необходимой для ответа на эти вопросы, и указания источников этой информации. Она также содержит столбцы для записи процедур, которые будут применяться на этапе проведения аудита для сбора и анализа данных. Матрица планирования аудита также отображает возможные ограничения, с которыми может столкнуться аудиторская группа во время проведения аудита. В последнем столбце предусмотрено место для вероятных выводов, которые будут сделаны на основе анализа всей информации, представленной в матрице планирования аудита.

Процесс аудита реализации ЦУР начинается с утверждения аудиторского плана. На этом этапе аудитор BOA собирает и анализирует доказательства, формулирует выводы на основе результатов аудита и делает заключение по целям, касающимся согласованности и интеграции стратегии, взаимодействия с заинтересованными сторонами, принципа «никто не должен остаться в стороне», а также реализации различных политических мер для достижения национальных целей.

Таблица 5.7.2 - Матрица дизайна аудита реализации ЦУР

Крупные или средние BOA с отраслевыми аудиторскими группами или отделами, способностями к проведению аудита эффективности и сотрудниками, разбирающимися в межведомственном подходе, могут выбрать несколько национальных целей из разных секторов и создать междисциплинарные группы для проведения каждого аудита.

Рисунок 5.7.4. Ключевые аспекты ЦУР в ходе проведения аудита

В этих BOA может существовать система, при которой каждый аудиторский отдел выполняет один или несколько аудитов реализации, связанных с ЦУР национальных целей, работая в межотраслевых группах вместе с аудиторами из других соответствующих отделов. Крупные BOA могут формировать такие группы в различных отраслях и на разных уровнях государственного управления (национальном, региональном, местном) в зависимости от своих полномочий (Рисунок 5.7.4).

В соответствии с рекомендациями ИНТОСАИ, выбор предмета контрольного мероприятия (совокупности мер, предпринимаемых для достижения ЦУР) включает оценку следующих критериев:

- существенность проекта в контексте национальной стратегии, его уровень риска и взаимосвязь с другими проектами;

- проверяемость предмета мероприятия, что подразумевает наличие достаточной информационной базы: необходимые данные о деятельности объекта, показатели эффективности и методическая база;

- вклад в социально-экономическую сферу, основанный на рекомендациях, изложенных по результатам аудита;

- степень риска, который подразумевает уровень стратегических и репутационных рисков для BOA в случае непроведения мероприятия;

- интерес со стороны государственных или общественных структур, выражающийся во внимании к данной теме;

- значимость результатов мероприятия, предполагающая вклад BOA в повышение эффективности, подотчетности и инклюзивности органов государственной власти;

- своевременность, определяющая подходящий срок для проведения аудита;

- результаты предыдущего аудита, наличие прошлых аудиторских мероприятий по данному направлению и их результаты;

- обеспеченность органа контроля кадровыми, материально-техническими и финансовыми ресурсами;

- запрос на проведение аудита, который оценивается при наличии запроса от парламента или других заинтересованных сторон.

Объективный аудиторский отчет по ЦУР приносит практическую пользу, стимулируя правительство продолжать успешные практики и информируя другие правительственные департаменты о действиях, необходимых для достижения национальных целей, за которые они отвечают.

При проведении аудита реализации ЦУР, аудиторы BOA могут столкнуться с трудностями в получении официальной обратной связи от государственных структур и учреждений, особенно при нечетком разграничении ролей или дублировании услуг. Важно найти баланс между всесторонним подходом к сбору обратной связи и сохранением конфиденциальности информации. Аудиторские отчеты часто содержат ссылки на третьи стороны, не входящие в охват аудита. В случае аудита ЦУР - это особенно вероятно, учитывая подход с участием заинтересованных сторон. Уведомление третьих сторон и привлечение их к проверке точности заявлений помогает BOA обеспечивать достоверность отчетности и поддерживать объективность отчета.